持股獨資合伙企業(yè)查賬征收到底“傷”了誰?
日前,財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》(下稱《公告》),明確自2022年1月1日起,持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(下稱“獨資合伙企業(yè)”)一律適用查賬征收方式,長期存在的征管“漏洞”得以修復(fù)。
接受記者采訪的專家們認為,針對持有權(quán)益性投資的獨資合伙企業(yè)取消核定征收,既有效打擊了個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅行為,也進一步推動相關(guān)企業(yè)建立健全賬簿與完善財務(wù)管理。核定征收雖常常遭遇不正當(dāng)使用,但本身也為難以建立賬簿的小微企業(yè)提供了征稅渠道并減少相關(guān)稅負。未來,隨著全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造,核定征收料將繼續(xù)收窄范圍直到全面取消。
取消核定征收“傷”了誰?
近年來,高收入人員套用核定征收方式逃稅的問題愈發(fā)受到稅務(wù)部門重視。據(jù)國務(wù)院《關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》披露,稅務(wù)總局早在本次《公告》出臺前就已著手開展獨資合伙企業(yè)查賬征收試點,意在加強對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅的監(jiān)管。
多位專家向記者指出,常見的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅行為里,部分投資者就是以獨資合伙企業(yè)名義進行權(quán)益性投資并憑借核定征收實現(xiàn)少繳稅。例如,部分個人投資者參與私募股權(quán)基金投資或直接股權(quán)投資時,利潤分紅或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及資金額較大,就可能以獨資合伙企業(yè)的核定征收方式來降低稅負。
對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)系教授李明對記者說,《公告》實施后,個人投資私募股權(quán)基金稅負是否有變化,取決于是否組建了獨資合伙企業(yè)進行權(quán)益性投資。鑒于查賬征收后一般應(yīng)納稅額所得額總體更高,這一類人群實際稅負總體將提高?!爸劣诰W(wǎng)上熱議的個人以自然人身份炒房和持有上市公司股票的交易行為,目前來看不在調(diào)整范圍內(nèi)。”
“以投資或股權(quán)激勵為目的,通過個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)持有非上市公司股權(quán)、上市公司股票(多為限售股)或者合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的安排較為常見?!钡虑谥袊嘘P(guān)負責(zé)人對記者表示,此類企業(yè)往往涉及金額較大的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。若對此類企業(yè)適用核定征收方式征收個稅,并且所適用的核定利潤率遠低于實際情況,就可能導(dǎo)致核定征收方式下的個稅稅負大幅低于查賬征收方式下按實際利潤計算所得的應(yīng)納個人所得稅額。
此外,由于員工持股平臺主要以合伙企業(yè)組建,員工在進行權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時也不再能夠憑核定征收來降低權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的稅負。不過,中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文對記者表示,員工權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉資金額度較小,對員工整體的稅負影響較小。
在施正文看來,本次《公告》出臺就是為打擊采取不正當(dāng)稅務(wù)安排手段的高收入者,而非刻意針對某些行業(yè)、企業(yè)。《公告》的出臺,是希望以此積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。
核定征收政策料將繼續(xù)收縮
實際上,在稅收征管工作中,選取哪種征收方式完全由稅務(wù)機關(guān)決定。普遍觀點認為,近年來一些地方為“招商引稅”,引進獨資合伙企業(yè)并核定征收,造成了稅源流失,也使得“特殊情況”才采用的核定征收遭到不正當(dāng)使用。
一般情況下,投資人通過成立獨資合伙企業(yè)進行權(quán)益性投資的所得,將作為生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。但若采用核定征收方式,獨資合伙企業(yè)在確定應(yīng)納稅額所得額時將先核定應(yīng)稅所得率,再適用五級超額累進稅率計算。
目前,應(yīng)稅所得率根據(jù)企業(yè)主營行業(yè)來核定且各地標準不一,稅率范圍一般在5%~30%。由于被核定后才計算生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率,以獨資合伙企業(yè)作為持股主體可以實現(xiàn)比自然人持股更低稅負的方式來取得轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)、限售股所得。
除個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偷逃稅問題外,在一些網(wǎng)紅主播、娛樂明星的偷逃稅案例中,也不乏通過將個人勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得,并在“稅收洼地”成立獨資合伙企業(yè)來偷稅的行為。
李明指出,核定征收較查賬征收主要涉及應(yīng)納稅額所得額的確定,核定征收通常按核定所得率計算所得,且將個人、家庭等支出視作成本,導(dǎo)致采用這一方式核定的所得一般遠低于實際情況,由此導(dǎo)致實際納稅負擔(dān)較低,一些逃稅案也就由此而發(fā)。
施正文認為,稅收征管原則上都應(yīng)該查賬征收,核定征收僅在無法進行查賬的情況下出現(xiàn)。隨著征管體系的完善,核定征收的使用范圍還將逐漸收縮。
因此,對于企圖依賴不規(guī)范的核定征收獲得降低稅負效果的投資者,德勤中國有關(guān)負責(zé)人建議,有必要借當(dāng)前機會重新審慎核查相關(guān)安排的合理性與合規(guī)性,及時引入專業(yè)力量協(xié)助研判是否需要實施合理的調(diào)整。在未來的投資架構(gòu)規(guī)劃中,投資者也應(yīng)擯棄對不當(dāng)稅務(wù)安排的依賴,避免由此而引發(fā)的潛在稅務(wù)風(fēng)險。
核定征收不等于偷稅漏稅
為解決核定征收被不正當(dāng)使用的問題,早在2020年,稅務(wù)部門就開始選取核定征收情況較多的地區(qū)進行試點,將符合一定情形的獨資合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。2021年以來,稅務(wù)部門還將收縮核定征收方式推進到文娛領(lǐng)域從業(yè)人員的稅收管理中,明確對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè),要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制,并采用查賬征收方式申報納稅。
雖然監(jiān)管趨嚴,但多位專家向記者強調(diào),核定征收不等同于“偷稅漏稅”,在許多小微企業(yè)還沒有能力或無法建立賬簿的當(dāng)下,核定征收在確保小微企業(yè)合規(guī)納稅與減少小微企業(yè)稅負上發(fā)揮了積極作用。
“總的來看,核定征收是一定發(fā)展階段的產(chǎn)物,過渡到查賬征收具有合理性和可行性。”李明表示,隨著信息技術(shù)如線上交易和電子支付的發(fā)展,各類交易的可追蹤性大大增強,這為精準認定小微企業(yè)提供了便利,未來有條件基于實際經(jīng)營情況和交易額等信息認定小微企業(yè),相應(yīng)的稅收優(yōu)惠仍可繼續(xù)實施,甚至進一步強化,但未必是以核定征收的方式給予。
中辦、國辦在《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》已明確表示,將加快推進智慧稅務(wù)建設(shè)。2022年基本實現(xiàn)法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集。2025年實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。
施正文也認為,隨著全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造,賬簿技術(shù)、核算技術(shù)有望進一步提升。未來通過大數(shù)據(jù)、云計算,政府部門之間有望實現(xiàn)信息共享、交換,第三方支付平臺與金融機構(gòu)信息有望匯總到稅務(wù)機關(guān),最終或能實現(xiàn)全面取消核定征收。
責(zé)任編輯:孫知兵
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